Vergisel konularda önemli düzenlemeler içeren 7582 sayılı Kanun 04/06/2026 tarihinde Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. 7582 sayılı Kanun ile getirilen varlık barışı düzenlemesi ile ilgili duyurumuz ayrıca yayınlamıştır. Bu duyurumuzda 7582 sayılı Kanun ile yapılan varlık barışı düzenlemesi dışındaki vergisel düzenlemeler özetlenmiştir.
Kurumlar Vergisi Kanunu (KVK)’nun 32’nci maddesinde yapılan değişiklikle, sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları için kurumlar vergisi oranı % 12,5 olarak uygulanacaktır. Bu indirimli orandan yararlanılan kazançlar için KVK 32’nci maddenin yedinci fıkrası kapsamında ihracat kazançlarına tanınmış olan 5 puanlık indirim ayrıca uygulanmayacaktır.
Bu düzenleme 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2027 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
(Not: İlk teklifte yer alan, ihracat kazançlarına yönelik imalatçı ihracatçı için % 9, diğer ihracatçılar için % 14 oran uygulamasından komisyon aşamasında vazgeçilmiş; bunun yerine üretim odaklı bu % 12,5 oranı benimsenmiştir.)
Kurumlar Vergisi Kanununun 10’uncu maddesinde yapılan değişiklikle; yurt dışından satın alınan malların Türkiye’ye getirilmeksizin yurt dışında satılmasından veya yurt dışı mal alım satımına aracılık edilmesinden elde edilen kazançların % 95’i kurumlar vergisi matrahından indirilebilecektir. İndirimden yararlanmak için kazancın, ilgili dönem kurumlar vergisi beyannamesinin verilme tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi ve aracılıkta alıcı ile satıcının Türkiye’de bulunmaması gerekir.
Yüksek oranlı bölgeler: Söz konusu oran; yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerinde faaliyet gösteren kurumlar ile İstanbul Finans Merkezinde katılımcı belgesiyle faaliyet gösteren kurumlar için % 100 olarak uygulanacaktır. Cumhurbaşkanına, indirim oranlarını sıfıra kadar indirme %100’e kadar artırma yetkisi verilmiştir.
KVK’nun 32/C maddesinde yapılan değişiklikle, transit ticaret ve İstanbul Finans Merkezi kapsamında sağlanan kazanç indirimlerinin yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülebilmesine de imkân tanınmıştır. Böylece bu teşviklerin asgari vergi nedeniyle etkisiz kalmasının önüne geçilmiştir.
Bu düzenleme 1/7/2026 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemine (özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar için 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan hesap dönemine) ait kurum kazançları için geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanununa eklenen düzenlemeyle “nitelikli hizmet merkezi” tanımlanmıştır. En az üç ülkede aktif olarak faaliyet gösteren ilişkili şirket veya şirketler topluluğuna hizmet sunmak ve kanunda sayılan faaliyetleri (finansal danışmanlık, stratejik yönetim danışmanlığı, risk yönetimi, nakit ve likidite yönetimi, satış , satış sonrası destek, teknik destek, ar-ge, dış tedarik vb) yapmak üzere kurulan ve yıllık hasılatının en az % 80’ini yurt dışındaki ilişkili şirketlerden veya şirketler topluluğundan elde eden şirketler nitelikli hizmet merkezidir.
Nitelikli hizmet merkezlerinin münhasıran bu faaliyetlerinden yurt dışından elde ettikleri kazançların % 95’i (uygun endüstri bölgeleri ve İFM’de % 100) kurumlar vergisi matrahının tespitinde beyanname üzerinde indirilebilecektir. Bu indirim, kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, nitelikli hizmet merkezinin faaliyete geçtiği hesap döneminden itibaren yirmi hesap dönemi boyunca uygulanacaktır.
Cumhurbaşkanına bu düzenlemede yer alan oranları %50’ye kadar indirme ve %100’e kadar artırma konusunda yetki verilmiştir.
KVK 32/C maddesinde yapılan değişiklikle, nitelikli hizmet merkezi kazanç indiriminin yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülebilmesine imkân tanınmıştır. Böylece bu teşviğin asgari vergi nedeniyle etkisiz kalmasının önüne geçilmiştir.
Bu düzenleme 1/7/2026 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemine (özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar için 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan hesap dönemine) ait kurum kazançları için geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesine eklenen hüküm ile nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisna edilmiştir. Bu sınır, Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgeleri ile İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezleri için brüt asgari ücretin beş katı olarak uygulanacaktır.
7412 sayılı Kanunun 6’ncı maddesinde yapılan değişiklikle, İFM’de yurt dışı tecrübesi olan personel çalıştırılması hâlinde uygulanan gelir vergisi indirimi tüm katılımcıları kapsayacak şekilde genişletilmiştir. İFM kapsamında bu istisnadan yararlanan nitelikli hizmet merkezi personeline, GVK 23’üncü maddenin (20) numaralı bendindeki ücret istisnasının ayrıca uygulanmayacağı düzenlenmiştir.
Ayrıca 7412 sayılı Kanunun geçici 1’inci maddesinde yapılan değişiklikle, İstanbul Finans Merkezinde finansal faaliyet kazançlarına sağlanan vergi avantajının süresi 2047 yılına kadar uzatılmış; finansal faaliyet harçlarından muafiyet süresi 5 yıldan 20 yıla çıkarılmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesine göre, Türkiye'de yerleşmiş olanlar ve resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye'de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısıyla yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaşlarının Türkiye içinde ve dışında elde ettiği kazançların tamamı Türkiye’de vergilendirilmektedir. Kanunun 4 üncü maddesinde yerleşme sayılan hallerin neler olduğu açıklanmıştır.
Yurt dışı örnekleri incelendiğinde pek çok ülkenin belirli şartları sağlayan yabancı gerçek kişilere vergisel avantaj sağladığı; şartları sağlayanların yalnızca ülke içinde elde ettiği kazanç ve iratları vergilendirme yoluna gittiği; yurt dışı kaynaklı kazanç ve iratları vergiden müstesna tuttuğu görülmektedir.
7582 sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanununa mükerrer 20/D maddesi eklenmiş ve benzer ülke örnekleri dikkate alınarak, Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişilerin, Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye'de ikametgahının ve vergi mükellefiyetinin bulunmaması şartıyla Türkiye dışında elde ettikleri kazanç ve iratlarına 20 yıl boyunca gelir vergisi istisnası tanınmıştır.
Bu gerçek kişilerin, içinde bulunulan yıl ile önceki yıllarda Türkiye içerisinde gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı ve değer artışı kazancı elde etmiş olmaları ve bu sebeple mükellefiyetlerinin bulunması istisnaya engel teşkil etmemektedir.
İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlara ilişkin gider ve maliyetler, vergiye tabi kazanç ve iratların tespitinde dikkate alınmayacaktır. Bu istisna kapsamındaki kazanç ve iratlar nedeniyle yabancı memleketlerde ödenen vergiler Türkiye’de tarh edilen gelir vergisinden mahsup edilemeyecektir.
Söz konusu kişilerin Türkiye içerisinde elde ettiği kazanç ve iratlar ise istisna kapsamı dışında olup genel hükümlere göre vergiye tabidir.
Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen ve yukarıda bahsedilen mükerrer 20/D maddesi kapsamında yurt dışı kazanç istisnasından yararlananlardan, istisnadan yararlanılan süre içinde gerçekleşen veraset yoluyla mal intikallerinde veraset ve intikal vergisi % 1 olarak uygulanacaktır. Bu hüküm, 20 yıllık istisna rejiminin tamamlayıcı bir unsuru olarak konumlandırılmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 17’nci maddesinde yapılan değişiklikle, teknogirişim şirketlerince çalışanlara verilen pay senetlerinde gelir vergisinden istisna edilecek tutarın sınırı, hizmet erbabının ilgili yıldaki brüt ücretinin iki katına çıkarılmıştır.
Ayrıca pay senetlerinin elde tutulma sürelerine bağlı olarak zamanında alınmayan vergilerin tahsiline ilişkin süreler çalışan lehine yeniden düzenlenmiştir. Buna göre hizmet erbabı tarafından bu şekilde iktisap edilen pay senetlerinin iktisap tarihinden itibaren;
- 2 tam yıl içerisinde elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin tamamı,
-3 ila 4 yıl içerisinde elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin %75’i,
-5 ila 6 yıl içerisinde elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin %25’i,
vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faizi ile birlikte işverenden tahsil edilecektir.
Bu düzenleme yayım tarihinde yürürlüğe girmiştir.
6183 sayılı Kanunun 48’inci maddesinde yapılan değişiklikle kamu alacaklarında azami tecil süresi 36 aydan 72 aya çıkarılmış; teminat aranmaksızın tecil edilebilecek borç tutarı kanun metninde 1.000.000 TL’ye yükseltilmiştir (bu tutar Cumhurbaşkanı Kararı ile hâlihazırda 250.000 TL olarak uygulanmaktaydı).
